ПСН после налоговой реформы 2025 года: что меняется, какие риски и что делать предпринимателю
Что поменялось и почему патент сужается
Налоговая реформа, проведённая Федеральным законом от 28.11.2025 № 425‑ФЗ, затронула сразу несколько главных вещей для малого бизнеса: увеличилась базовая ставка НДС (до 22%), изменились правила НДС для УСН, а также резко сократились лимиты, при которых ИП может оставаться на патенте.
ПСН по‑прежнему применяется только ИП и может сочетаться с другим режимом по остальным видам деятельности, но экономический смысл режима смещается в сторону действительно микробизнеса: уже с 2026 года порог дохода для права на ПСН снижен с прежних 60 млн до 20 млн рублей, далее — ещё ниже.
Но что хорошо, патент до сих пор освобождает предпринимателя от уплаты НДС, да есть исключения в виде импорта или «агентского» НДС, но для многих микробизнесов это всё таки редкость.
Лимит доходов и правила подсчёта выручки
Ключевое нововведение: в 2026 году ИП утрачивает право на ПСН, если доходы от реализации по патентной деятельности за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн рублей. В 2027 году порог снижен уже до 15 млн (по 2026 году или в течение 2027-го), а с 2028 года — до 10 млн рублей.
Что именно считается «доходом» для лимита
Для лимита берутся доходы от реализации, определяемые по правилам статьи 249 НК РФ — то есть ориентир идёт на фактически полученную выручку от продаж (товары/работы/услуги/имущественные права), а не на «потенциально возможный доход», который регион закладывает в расчет стоимости патента.
Это один из самых частых источников путаницы у предпринимателей: стоимость патента действительно рассчитывается от потенциального дохода и «не зависит от фактически полученного дохода», но право оставаться на ПСН теперь жёстко привязано к реальной выручке (и контролируется по книге учета доходов).
Совмещение с УСН: лимит считается «суммарно»
Если у ИП в одном календарном году одновременно ПСН и УСН, то при проверке лимита по ПСН учитываются доходы по обоим спецрежимам. Это правило прямо закреплено в НК РФ и подтверждается разъяснениями налоговых органов.
Отдельно подчеркну: лимит по ПСН не индексируется на коэффициент‑дефлятор — то есть порог «20 млн» именно номинальный, без корректировок.
Если вы совмещаете ПСН с ОСНО или ЕСХН, то доходы не суммируются для определения лимита.
«Слететь в следующем году» можно даже без превышения текущего лимита
В 2026 году появляется эффект «лестницы»: можно законно отработать на патенте весь 2026 год, не превышая 20 млн, но если итоговая выручка (с учетом правила суммирования с УСН, если оно применимо) окажется в диапазоне 15–20 млн, то в 2027 году патент уже будет запрещён — потому что для 2027 года порог 15 млн.
Из практической точки зрения это означает: планировать уход с ПСН иногда нужно заранее — уже во второй половине 2026 года, если вы видите, что год «закрывается» выше 15 млн.
Риск утраты права и как управлять налогом
Самый неприятный эффект на ПСН — утрата права с пересчётом «задним числом». По НК РФ при превышении лимита или нарушении условий применения ПСН предприниматель считается перешедшим на иной режим с начала налогового периода, на который был выдан патент (то есть «с начала срока патента», а не «с даты превышения»).
В связи с этим «Патент на год» стал опасен.
Если патент выдан на период с января по декабрь и превышение 20 млн случилось, например, в сентябре, то право на ПСН утрачивается с 1 января — налоговые обязательства пересчитываются по «базовому» режиму за весь период действия патента.
Отсюда главный управленческий вывод: срок патента превращается в инструмент управления. А вот если ИП сначала взял патент на январь–сентябрь, а затем новый патент на октябрь–декабрь, и общий доход за год превысил 20 млн уже во втором периоде, то утрата права происходит с 1 октября, а не с 1 января.
Это означает, что в некоторых ситуациях разумно рассматривать брать патент не сразу на год, а на более короткие сроки (квартал/полугодие/несколько месяцев), чтобы при превышении лимита пересчёт затрагивал меньший период.
Как «слёт» с ПСН связан с НДС при УСН
В 2026 году у предпринимателей, использующих УСН (в том числе как базовый режим при совмещении с патентом), появилась новая зона риска: обязанность по НДС.
Выглядит это так:
- если доход за 2025 год превысил 20 млн — НДС по УСН возникает с 1 января 2026 года и ни какого патента;
- если доход за 2025 год был ≤ 20 млн, но в 2026 году доход нарастающим итогом превысил 20 млн — НДС возникает с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения и слет с ПСН.
Если предприниматель на ПСН+УСН «слетает» с патента и задним числом пересчитывает все по УСН, то надо не забывать что вы ещё и стали плательщиком НДС. Поэтому в 2026 году контроль выручки рядом с отметкой 20 млн — это одновременно контроль «права на патент» и контроль «порога по НДС».
Стоимость патента и способы законно снизить нагрузку
Коэффициент‑дефлятор для патента.
Коэффициент‑дефлятор по ПСН на 2026 год установлен на уровне 1,253 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
Он применяется для индексации потенциально возможного годового дохода, который устанавливают субъекты РФ и который служит базой для расчёта стоимости патента. На лимит 20 млн (и последующие ступени 15/10) этот коэффициент не влияет.
Иными словами, в 2026 году стоимость патента выросла из‑за дефлятором и региональных решений, но и допустимая выручка для сохранения режима — резко упала.
Новая полезная опция: «замена патента» при снижении показателей
С 2026 года в НК РФ закреплена возможность получить новый патент «взамен ранее выданного», если вы уменьшили физические показатели (например, площадь торгового зала, количество транспорта, численность работников и т.п.). Заявление нужно подать в течение 10 дней со дня изменения показателей; налог по старому патенту пересчитывается до дня, предшествующего началу нового патента.
Это важное изменение, потому что раньше предприниматели часто переплачивали за патент, если в середине года изменились показатели (закрыли точку, сократили площадь, продали автомобиль), потому что изменить патент было нельзя. Теперь это поменяли в НК РФ.