Как применять вычеты по НДС при ставке 5% и 7% на УСН в 2026 году
С 2025–2026 годов тема НДС на УСН стала одной из самых сложных для предпринимателей.
Многие уже знают главное правило: при ставках НДС 5% и 7% входящий НДС к вычету принимать нельзя.
НО иногда всё-таки НДС к вычету может появится.
Например:
- при зачёте аванса в счёт реализации,
- при возврате аванса покупателю,
- при возврате товара,
- при уменьшении стоимости отгрузки.
Далее разберу подробно, когда вычеты возможны, как они работают и как правильно выставлять счета-фактуры на аванс.
Можно ли принимать входящий НДС к вычету при ставках 5% и 7%?
Нет, нельзя.
Если организация или ИП на УСН применяет специальные пониженные ставки НДС 5% или 7%, то входящий НДС по товарам, работам, услугам и основным средствам к вычету не принимается.
Такой НДС включается в стоимость расходов или товаров.
То есть:
- купили товар с НДС,
- получили счёт-фактуру от поставщика,
- но принять этот НДС к вычету нельзя.
Это одно из главных отличий специальных ставок 5% и 7% от обычных ставок НДС.
Но почему тогда возникает НДС к вычету?
Потому что речь идёт не о «входящем» НДС от поставщика.
При пониженных ставках можно принимать к вычету отдельные виды исчисленного НДС.
То есть НДС, который вы ранее сами начислили. Именно здесь появляется важная разница:
| Вид НДС | Можно ли принять к вычету |
| Входящий НДС от поставщиков | ❌ Нет |
| НДС, ранее начисленный с аванса | ✅ Да |
| НДС при возврате аванса | ✅ Да |
| НДС при возврате товара | ✅ Да |
| НДС при уменьшении стоимости реализации | ✅ Да |
Самая частая ситуация — аванс от покупателя.
Как работает НДС с аванса
Если покупатель перечислил вам предоплату, то:
- Вы должны начислить НДС с аванса.
- Выставить счёт-фактуру на аванс.
- Зарегистрировать его в книге продаж.
- Заплатить НДС в бюджет.
Это обязательное правило.
Если вы получили аванс от покупателя и работаете с НДС, то обязаны выставить счёт-фактуру на аванс не позднее 5 календарных дней с момента получения оплаты. Это касается и ставок 5% и 7%.
В методических указаниях ФНС для упрощенцев с НДС есть послабление: если аванс и реализация приходятся на один квартал, счет-фактуру на аванс можно не выписывать 👇
Ознакомиться с этой методичкой можно на сайте налоговой: https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/about_fts/about_nalog/16594328.pdf
Как оформить счёт-фактуру на аванс
В счёте-фактуре указываются:
- номер и дата документа,
- реквизиты продавца и покупателя,
- сумма аванса,
- расчётная ставка НДС,
- сумма НДС с аванса.
Какая ставка указывается в авансовом счёте-фактуре
Используется расчётная ставка.
Например:
- при ставке НДС 5% используется ставка 5/105,
- при ставке 7% — 7/107.
Пример расчёта НДС с аванса при ставке 5%
Покупатель перечислил аванс:
2 700 ₽
НДС рассчитывается так:
2 700 * 5 / 105 = 128,57
Именно эти 128,57 ₽ вы начисляете к уплате в бюджет. Образец заполнения счета-фактуры на аванс:
Что происходит дальше при отгрузке
Когда происходит реализация товара или услуги в счёт этого аванса:
- Вы снова начисляете НДС уже с реализации
- Но одновременно получаете право на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Почему это не считается обычным вычетом входящего НДС
Потому что вы уменьшаете налог не на НДС поставщика, а на тот НДС, который ранее сами начислили при получении предоплаты.
То есть двойного налогообложения быть не должно.
Пример зачёта аванса
Шаг 1. Получили аванс
Покупатель перечислил: 2 700 ₽
Начислили НДС: 128,57 ₽
Уплатили его в бюджет.
Шаг 2. Произошла реализация
Отгрузили товар на ту же сумму: 2 700 ₽
Снова начисляете НДС: 128,57 ₽
Но одновременно принимаете к вычету ранее начисленные НДС 128,57 ₽ с аванса.
В итоге:
| Операция | НДС |
| НДС с реализации | 128,57 ₽ |
| Вычет НДС с аванса | −128,57 ₽ |
| Итого к доплате | 0 ₽ |
Когда возникает право на вычет НДС с аванса
В периоде, когда:
- произошла реализация,
- и аванс был зачтён в оплату этой реализации.
Как отражается вычет
Для вычета используется:
- книга покупок,
- ранее выставленный авансовый счёт-фактура.
Да, именно ваш собственный счёт-фактура на аванс потом попадёт в книгу покупок и так у вас по мимо книги продаж, появляется ещё и книга покупок.
Возврат аванса покупателю
Ещё одна частая ситуация.
Например:
- получили предоплату,
- начислили НДС,
- потом сделка сорвалась и деньги вернули покупателю.
Можно ли в таком случае вернуть НДС с аванса?
Да. Если аванс возвращён покупателю, то ранее начисленный НДС можно принять к вычету.
Когда возникает право на вычет при возврате аванса?
В день возврата денег покупателю.
Что нужно для вычета:
- документы на возврат денег (платежное поручение, выписка из банка),
- изменение или расторжение договора,
- авансовый счёт-фактура,
- отражение операции в книге покупок.
Пример возврата аванса:
Получили предоплату: 210 000 ₽
НДС при ставке 5%: 210000 * 5 /105 = 10000
Вы их начислили и уплатили в бюджет.
Позже договор расторгли и деньги вернули.
Тогда:
10 000 ₽ НДС можно принять к вычету и отразить в книге покупок
Возврат товара покупателем
Такая ситуация тоже даёт право на вычет.
Например:
- вы отгрузили товар,
- начислили НДС,
- покупатель вернул товар обратно.
Тогда ранее начисленный НДС можно уменьшить.
Когда ещё возможны вычеты при ставках 5% и 7%
Также право на вычет возникает:
- при уменьшении стоимости реализации,
- при частичном отказе от товаров или услуг.
Во всех этих ситуациях речь снова идёт именно о корректировке ранее начисленного НДС.
Что важно помнить предпринимателям на УСН с НДС 5% и 7%
Главное правило:
Входящий НДС к вычету принимать нельзя.
Но есть специальные вычеты
Они возникают:
- при зачёте аванса,
- при возврате аванса,
- при возврате товара,
- при уменьшении стоимости реализации.
Итоги
Пониженные ставки НДС 5% и 7% действительно лишают права на обычные вычеты входящего НДС.
Но это не означает, что вычетов нет совсем.
При работе с авансами, возвратами и корректировками предприниматели всё равно могут уменьшать ранее начисленный НДС.
Поэтому при работе с НДС на УСН особенно важно внимательно вести документы и понимать, какой именно НДС можно уменьшать, а какой — нет.
Подписывайтесь на мои соцсети: Телеграмм | MAX
Там ещё больше разборов и готовых решений для предпринимателей по налогам.
Если вам нужна практика по НДС, записывайтесь ко мне на консультацию: Записаться на консультацию